「講座實錄」美國投資稅務講座：CRS對在美國投資影響詳細解析

川普上台後長期以來實施強大美國的戰略政策，隨之通過的稅改法案也將會持續地對全球稅收體系產生衝擊和影響，並進一步加大和鞏固美國FATCA的主導角色。FATCA作為CRS的前世今生，同時CRS也是以FATCA為藍本方才快速成熟起來，兩者有著千絲萬縷的關係和共同之處。

*什麼是FATCA（美國海外賬戶稅收遵從法）？

美國海外賬戶稅收遵從法（英語：Foreign Account Tax Compliance Act，FATCA），簡稱「肥咖條款"。

FATCA針對的是美國人在國外逃稅漏洞的問題，旨在限制美國公民和永久居民（綠卡持有者）通過轉移資產到海外而避稅的現象。

條款要求美國人須依海外資產規定誠實繳稅；外國銀行的美國客戶如果存款超過5萬美元時，必須向美國國稅局通報存款人的信息，對於不遵守FATCA的外國銀行，在美國的收入將面臨30%的代扣稅。

*什麼是CRS(共同申報準則)？

共同申報準則（英語: Common Reporting Standard）簡稱CRS, 正式名稱是《金融賬戶資訊主動交換標準》。

CRS的目的是允許稅務機關更清楚地了解其居民在國外所持有的經融資產。

舉例來說，中國和新加坡採納「共同申報準則」(CRS)之後，某中國稅收居民在新加坡金融機構擁有賬戶，則該居民的個人信息以及賬戶收入所得會被新加坡金融機構收集並上報新加坡相關政府部門，並與中國相關政府部門進行信息交換，這種交換每年進行一次。理論上講，中國稅務部門將掌握中國稅收居民海外資產的收入狀況。

FATCA和CRS在表面上有相似的特徵，但實質的內容有很大的不同。CRS的覆蓋範圍更廣，需用通過大量統一的跨部門工作來確保準備和合規。

那麼，如果想要在全球進行成功的資產配置，華人投資者首先要了解的就是目前CRS體系的作用和影響。本期講座，房88美國房產將邀請到了美國三角稅務所的中國區總經理Yvonne Li，為大家詳細介紹CRS體系和美國的減稅法案，並教你如何正確應對！

下面是文字回訪：

【舉辦機構介紹】

房88（fang88.me）介紹：

- 主攻人工智慧+房產大數據

- 主要為華人提供美國房產諮詢和交易平台

- 實時同步全美1000萬套房源

- 5000+美國房產協會認證經紀人使用房88

三角會計師事務所是美東第一大華人會計師事務所，2000年成立，到現在已經有18年的美中跨境財稅經驗了。並且在美國和中國都有分公司，可以和客人進行無時差的交流。

三角會計師事務所是美國國稅局授權的申請稅號的認證指定機構，一是不用當事人提供護照原件，二是時間上比國際申請稅號的機構縮短一半。

三角會計師事務所將針對大家關心的問題講解特朗普稅改方案以及CRS。

【特朗普稅改政策詳解】

這次關於特朗普稅改，將通過以上幾個方面進行講解，包括：個人稅改、企業稅改，最後將比較一下誰的收益最大以及誰最吃虧。

稅改大部分法案正式實施時間是2018年1月，也就是說2019年報稅的當事人會受到本次稅改影響，不過也有一部分是2018年1月實施，本次稅改法案的有效期是至2025年12月31日。這一次特朗普稅改是上世紀80年代里根時代以來，改革幅度最大的一次，也是美國歷史之最，富人和大企業是本次稅改的最大收益者。

這次特朗普稅改的目標主要是為了減稅，減輕中低收入家庭和企業的稅收負擔，並有利於頂端收入者。通過刺激美國經濟，增加數百萬就業機會；減輕美國中產階級家庭稅務負擔；降低企業稅，吸引企業迴流；簡化美國多年來比較繁冗的稅制來實現。

【個人所得稅】

首先，我們看一下個人稅，圖中是個人所得稅的計算公式，紅色的字體表示的是特朗普稅改對其產生的影響。

1.首先是總收入減去調整額，調整額在本次稅改中受到了影響；

2.其次是減去標準扣除額或者列舉扣除額。標準扣除額是固定的數值，列舉扣除額是州稅、抵稅、醫療支出等費用。由於這個選擇屬於自由選擇，所以納稅額會選擇扣除額較大的一項。這次稅改后標準扣除額翻倍，列舉扣除額受到限制，因此未來採用標準扣除額的家庭將會更多；

3.減去（個人免除額*家庭人口）。這個在本次稅改中遭到了廢除，計算后的最後數目是應稅收入；

4.之後我們乘以本次下調的稅率，獲得了聯邦個人所得稅，減去稅收抵免額和預付稅，則為最後的應交稅費。

【個人所得稅案例】

案例：夫妻報稅，孩子獨立，2018年調整后收入為5萬美金，若選擇標準扣除額。通過上表可以看出稅改后省稅709美金，大概是下降21%的稅額。

案例:夫妻報稅，三個未獨立的孩子，2018年調整后收入5萬美金，同樣選擇標準扣除額，通過上表可以看出稅改后，未獨立孩子較多的家庭，可能面臨稅負加重。

【公司所得稅】

公司所得稅從累進機制調整成統一機制，大部分公司的稅率獲得了下調。目前美國企業稅率為35%，在全球的發達國家中，是稅率最高的國家之一。本次特朗普稅改將企業稅率降低到21%，將會極大的提高註冊地在美國企業的競爭力。以後在美國註冊公司也是一個不錯的投資方式。

【國際收入】

稅改前：實現的全球稅收制度

稅改后：第一年按5%的標準稅率納稅，並且隨著銀行利率的升高，第二年到2025年納稅10%，之後納稅率為12.5%。因此，最近有很多大公司把他們的國際收入往美國境內迴轉。

【誰受益最大以及誰最吃虧】

誰受益最大

1.首先是年收入10萬以下的普通中產階級；

2.其次是高收入家庭，最高的稅率從39.5%降低到37%；

3.從小學開始就準備入讀私立學校的家庭。本次529儲蓄計劃擴大範圍，將入讀私立的家庭也算在其中，因次入讀私立學校的孩子也會受到稅務優惠；

4.有電動車的家庭，擁有電動車每年可以享受最高7500美金的免稅額；

5.美國大公司收益很大，但是由於稅率和遺產稅的雙重影響，最大的贏家還是超級富豪。

由於新稅改減小了資本成本，我們可以預見美國的GDP將會大大增加，這也是特朗普要下的真正一盤大棋。

誰最吃虧

低收入、孩子多的無證移民家庭和5人以上的大家庭將在本次特朗普稅改中最為吃虧。首先，雖然特朗普稅改之後對家中有子女的孩子有稅務優惠，但是要求孩子都擁有SSN號，這是無證移民家庭無法辦到的，其次廢除了個人免稅額對於5人以上的大家庭影響最大，因為個人免稅額按照人口基數來計算。

由於本次川普稅改詳細的解釋文件還未下達，所以請大家持續關注本次稅改。

【CRS法案詳解】

CRS是什麼？

FATCA和CRS有著千絲萬縷的關係和共同之處，因為FATCA和CRS是主導世界兩大反避稅的陣營力量，其中美國的FATCA是當下的主要力量。

就川普上台後要實現美國更強大的戰略趨勢看，會隨著川普稅改對於全球稅收體系的衝擊和影響，將進一步加大和鞏固美國FATCA的主導角色。

FATCA是CRS的前世今生，CRS因以FATCA為藍本而快速成熟起來，所以兩者有千絲萬縷的關係和共同之處。

CRS是全球版的 FATCA，中國版的全球徵稅體系。

簡單來說，CRS就是金融賬戶涉稅信息的共同申報準則（Common Reporting Standard），用於指導參與司法管轄區定期對稅收居民金融賬戶信息進行交換的準則。

之前，我們分析過美國的FATCA和中國的CRS，美國並不在CRS之列，儘管已有106多個國家和地區加入CRS，超級大國美國是不在其列。因為FATCA是CRS的前世今生，早在2010年，美國頒布 「海外賬戶稅收合規法案」（FATCA），要求外國金融機構向美國稅務部門報告信息，否則會被扣繳30%的懲罰稅。

從當前信息來看，沒有太多必要加入CRS, 之後的情況要看具體的發展。CRS是以FATCA政府間協定為藍本設計的多邊信息交換機制。CRS與FATCA內容上大體相同，但是在細節上存在一些差異，包括報送對象、個人賬戶的盡職調查門檻、處罰措施等。

從時間進度來看一下CRS 的進程。CRS並不是一個新的話題，早在2017年就已經提出，截止2017年12月31日前，已經完成對存量個人高凈值賬戶（截至2017年06月30日金融賬戶加總餘額超過100萬美元）的盡職調查；在2018年9月30日前，會完成國家稅務總局與其他國家（地區）稅務主管當局第一次交換信息。對於低凈值帳戶來說，會在2018年1月1號開始到12月31號，會完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構賬戶的盡職調查。

也就是說，中國對海外賬戶的信息收集，並非只收集高凈值人群，低凈值帳戶也在被關注行列，低凈值賬戶在時間上會有一定的延緩。

【CRS涉及對象】

兩種人群：

一是：有海外金融賬戶的中國稅收居民，即在中國境外擁有的任何金融資產，如存款、證券、投資型保險產品、投資基金、信託等，都有可能被視為當地的非居民金融賬戶而與中國稅務局進行信息交換。

二是：金融資產在中國境內的非中國稅收居民，即在中國境內的金融賬戶將被視為中國的「非居民賬戶」，其賬戶信息將會被收集、報送，交換給其稅收居民所在國。

不僅僅是在CRS協議國以非居民個人的名義持有的明顯賬戶需要報告，還有那些由這些人通過信託或基金控制的，以及由作為被動投資工具的公司控制的那些賬戶也需要報告。

對於大多數國人來說，中國版CRS的影響微乎其微，如果您常年在國內，也沒有海外資產在CRS協議國，中國版CRS對您就沒有影響。CRS審查的其實是稅務居民身份和金融資產所在地的一致性。

【CRS運行機制】

首先，由一國（地區）金融機構通過盡職調查程序識別非稅收居民個人和企業在該機構開立的賬戶，按年向金融機構所在國（地區）主管部門報送上述賬戶的名稱、納稅人識別號、地址、賬號、餘額、利息、股息以及出售金融資產的收入等信息，再由該國（地區）稅務主管當局與賬戶持有人的居民國稅務主管當局開展信息交換，最終實現各國（地區）對跨境稅源的有效監管。

全球最大的幾個國家或集團在政治、經濟和金融領域影響已經在反避稅方面達成共識，因為這是符合大家共同利益的好事，既然意願明確，剩下的就是技術問題了。

【CRS涉及國家（地區）】

OECD官網顯示，截至2017年11月17日，已有106個國家和地區承諾實施CRS。涵蓋了幾乎所有的發達經濟體，還包括像BVI（英屬維爾京群島）、開曼、百慕大和瑞士等全球「離岸避稅地」和「洗錢中心」，這些國家和地區將分別陸續在2017年~2020年實現首次金融賬戶信息交換。

首批49個國家的涉稅信息自動交換將成為全球反避稅進程的里程碑。

不過包括美國在內的100多個國家或地區未加入CRS。

也有一些國家不簽署這些協定，比如朝鮮，還有模里西斯簽了又退，離岸賬戶不能與美國直接來往。無論怎樣，反避稅的協約國已經爐火純青，CRS 的簽約主體是各個國家的稅務局，協議產生的標準將成為各國的稅法的一部分，一個世界性的政府，首先是在收稅上統一起來，這個潮流無法阻擋。

【CRS 覆蓋的海外機構類型】

A.存款機構(Depository Institution)：各種接受存款的銀行或類似機構。

B.託管機構 (Custodial Institution)：如果機構替他人持有「金融資產」（Financial Asset，後文說明具體內容）並且金融資產和服務的相關收入超過總收入的20%，即符合 CRS 關於託管機構的認定，時間前提是過去的三年，如果機構存續不足三年則以存續時間為準。

C.投資實體 (Investment Entity)：如果某機構在過去三年（存續時間不滿三年以存續時間為準）主要的經濟活動（相關收入超過總收入50%）是為客戶或代表客戶進行某些特定業務，則會被認定為「投資實體」。

D.特定保險機構(Specified Insurance Company)： 從事有現金解約價值的保險業務和年金業務的保險公司或者控股公司。

【中國加入CRS的影響】

CRS落地，中國承諾成為第二批實施CRS的國家，如果一個人被認為是中國稅務居民，其在境外開設的賬戶信息，無論是在香港、澳大利亞、瑞士等國家和地區開設，均需向中國稅務機關提供。

中國加入CRS后，六類人會受到影響：

1.海外有金融資產配置

2.在海外國家和地區購買高額人壽保險

3.已設立海外家族信託

4.在海外藏錢的境內公務員

5.在海外持有殼公司投資理財

6.在境外設立公司從事國際貿易的人群

在CRS里會涉及到的幾個概念主要是：

1.海外美元基金

海外美元基金按規定是要報送的

2.海外房產

目前個人名義直接持有的海外房產不屬於CRS報送範圍。

3.海外保險

對於納入CRS的地區，海外保單也屬於信息交換的範圍。例如，如果非香港居民（包括中國內地居民）在香港購買保險，如果非港居民的保單持有人擁有的保單具有現金價值（不包括重疾險和定期壽險），香港保險公司就要把這些信息彙報給香港的稅務機構：香港稅務局，而香港稅務局會定期和CRS範圍內的各個國家交換信息。

4.海外家族信託

信託，尤其是設立在離岸金融中心（如香港、新加坡，BVI等）的信託，是CRS所重點瞄準的對象。這難免讓很多在海外，尤其是離岸金融中心設有信託並持有資產的富豪們感到緊張。但是，就目前的CRS反避稅制度來說，信託想規避CRS下的賬戶信息申報也並非難事，原因在於目前CRS仍然存在諸多漏洞，以及CRS本身無法解決的反避稅難題。

5.移民規劃

移民並不能夠繞過 CRS 相關的規定，長期居住在中國的外國人依舊是中國稅收居民。每個國家對於本國的稅收居民都有嚴格的界定。一般來說，長期定居在某國的非本籍人士被視作該國的稅收居民。所以你無論持有哪國護照，只要是一年中絕大多數時間生活在中國的自然人，都被視為中國稅收居民，境外金融資產仍會被報送給中國稅務機關。

【我們應該如何正確的應對CRS？】

面對CRS的衝擊，合理的、提早的進行稅務規劃，避免反避稅調查的稅務籌劃是非常重要的。大家一定要注意，當你離開稅務規劃來看資產配置和財富保全是沒有任何意義，我們一定要建立一個正常概念。隔離CRS的關鍵不是這個國家是否加入CRS，而是這個國家是否是一個低稅或者免稅的國家，這才是我們做稅務規劃的一個重點概念。

在我們的許多客戶中，會通過第三方機構辦理某些島國的護照避開CRS，但是沒有人知道這個國家在之後是否會很快加入CRS協議的體系中，特別是與中國簽訂雙方協議，這是不可控的變數，所以大家要樹立正確的概念。在建立這個概念的時候，作為華人群體，首先我們一定要具有兼容抑制思維的心態和顛覆我們華人慣有的思維方式和思維習慣的準備。只有通過以一個合理合法的方式來達成避稅省稅，才能在中長期行之有效的節稅。

作為專業的會計事務所，我們以美中跨境財稅十多年的經驗總結，在相關政府部門的申報和披露個人的海外資產的方式，才是保護個人海外資產財富合規合法，安全的行為。以前很多華人想通過許多灰色的手段來隱藏海外資產財產。以我們多年的財稅經驗來看，這些方法並不合適，而且很可能會在不久的將來給個人造成很大的麻煩。作為跨境人士，我們建立一個完整的全球資產的邏輯架構，適合自己的一個國際資產配置，才能更加穩健的保存自己的財富，更低成本的傳承自己的財富。

我們反覆多次提到財富的規劃這個概念，我們要顛覆藏錢的思維方式和行為方式。規劃是我們要傳遞給大家一個很重要的概念和信息，我們之前的大部分客戶雖然有做規劃，但是他們往往只對當下某個事情做規劃，這個在我們看來比較片面，不是全面系統，我們更建議做一個系統完善的財稅規劃，拋開稅務規劃，我們來看資產的傳承和保全是完全沒有意義。作為跨境人士，有4種規劃需要重視：其中身份規劃已經有多數人在做了；稅務規劃與生活息息相關，貫穿了我們的整個過程的始終；資產配置規劃，涉及了全球資產的財富架構；最後一點則是財富傳承規劃。這些涉及規劃對於涉及跨境的人士非常重要的。 其中，身份規劃要特彆強調，CRS是以當事人稅務居民身份所在國來判斷，而不是以國籍來判斷，也就是說在評估CRS對自身有無影響的時候，一定要稅務居民來判定，而不是通過國籍判定。

對財稅方面的規劃來說，我們沒有一個統一的標準。我們有許多客戶之前向我們諮詢時，詢問我們是否有規劃的標準或者統一的方案，但其實只要涉及到財稅，不管是在中國還是在美國，都是相當個性化的業務。首先，要對個人及其家人的資產做一個全面系統的梳理，了解整體的家庭資產狀況。其次我們要了解資產所在的國家是否是CRS的參與國。再次我們要了解其他的影響因素，包括子女學習生活的地域選擇，未來資產盈利模式的選擇（投資方式、投資國家）等等。我們可以分享具體的資產規劃工具。

固定資產中，我們使用的最多的是房地產，因為房地產作為固定資產不在CRS的保送之列。其他的規劃工具還包括公司、投資機構、保險、信託、基金等，當然這些規劃工具都是相對的，主要影響因素是之前所提到的資產是否在CRS的參與國之中，是個人持有還是通過託管機構持有。

我再給大家展開的解釋一下，固定資產不僅僅包括房產，還會涉及到藝術品、固定、貴金屬等等這些日常生活中常見的理財工具，這些不屬於CRS交換的範疇，可以根據家庭需求做一個適當的配置，這個最主要是個人持有，如果是屬於金融機構持有則是屬於CRS交換信息的範圍之內。之前我們反覆提到，確實可以把自己的資產配置到非CRS國家或者CRS管理比較寬鬆的國家，但是大家要了解政策是在變動的，要做一個抵抗風險的基本準備。